Améliorer l’efficacité de l’audit financier : un seul rapport au lieu de 27

Auteur : Laila Kikuste

Introduction

En réponse à la demande du public et aux tendances mondiales, la Cour des comptes de Lettonie (ISC de Lettonie) a engagé la plus importante transformation de ses activités d’audit depuis deux décennies.

Afin d’améliorer l’efficacité et de renforcer la spécialisation des ressources humaines, la fonction d’audit financier a été centralisée au sein d’une seule unité structurelle. Auparavant, les audits financiers étaient effectués par tous les départements d’audit. Ce changement reflète une volonté stratégique de moderniser les pratiques d’audit, de renforcer les capacités institutionnelles et d’assurer une plus grande cohérence, une meilleure qualité et une incidence accrue du processus d’audit financier.

En conséquence, un seul audit financier sera réalisé et un seul rapport d’audit sera établi, contenant une opinion sur les états financiers consolidés de la République de Lettonie, qui englobe les rapports annuels de tous les ministères, institutions centrales, municipalités et personnes publiques dérivées.

Contexte

Chaque année, conformément à la loi sur la Cour des comptes et à la loi sur la gestion budgétaire et financière, et dans les délais légaux, l’ISC de Lettonie doit auditer les états financiers des ministères et des institutions de l’administration centrale. En outre, l’ISC de Lettonie doit préparer et soumettre au Parlement letton un rapport d’audit et un avis sur les états financiers consolidés de l’État.

Quelle était l’approche précédente ?

Chaque année, l’ISC de Lettonie mobilisait 13 secteurs d’audit pour auditer des audits financiers. L’institution comprenait six départements, eux-mêmes divisés en 17 secteurs, ce qui signifie que les trois quarts de tous les secteurs participaient aux audits financiers. Ces audits étaient principalement réalisés entre l’été ou l’automne d’une année et le mois d’avril de l’année suivante. Au total, 27 rapports d’audit financier ont été produits, dont 14 couvrant les états financiers annuels des ministères, 12 couvrant les états financiers annuels des institutions de l’administration centrale et un portant sur les états financiers consolidés de l’État. Au total, 27 rapports d’audit et avis ont été établis. Parallèlement aux activités d’audit financier, les secteurs engagés ont également réalisé des audits de performance et de conformité.

Pourquoi ce changement ?

L’ISC de Lettonie a commencé à envisager des modifications du processus d’audit financier car les derniers résultats de l’audit financier suggéraient que la qualité des états financiers annuels préparés par les ministères et les institutions de l’administration centrale s’était améliorée. Par exemple, le nombre d’avis sans réserve émis par l’ISC de Lettonie concernant l’exactitude des états financiers annuels s’était stabilisé, tout comme le nombre de rapports d’audit dans lesquels l’ISC n’avait constaté aucune lacune dans leur préparation. Au cours des trois dernières années, seuls un ou deux cas sur 26 avis ont révélé des erreurs significatives ou des limitations de portée dans les états financiers annuels, sans qu’il soit possible de déterminer le montant exact de l’erreur. En moyenne, dans 63 % des cas, les auditeurs n’ont relevé aucun problème nécessitant d’être mentionné dans un rapport d’audit (rapports d’audit établis sans constatations). Ces améliorations sont le fruit de la coopération entre les ministères, les institutions centrales et l’ISC de Lettonie. Environ 95 % des erreurs relevées par les auditeurs sont corrigées ou traitées au cours de l’audit financier, et cette pratique devrait se poursuivre.

En outre, le Trésor public et les institutions publiques ont pris une série de mesures au cours des dernières années pour mettre en œuvre de nombreuses recommandations importantes, telles que : le renforcement du cadre réglementaire par l’adoption d’une partie substantielle des Normes comptables internationales pour le secteur public (IPSAS) et l’amélioration du nombre de processus qui sont des conditions préalables à un système de contrôle interne bien organisé et à la bonne préparation des états financiers annuels. Le Trésor public met également en œuvre un projet de centralisation de la comptabilité des institutions publiques.

Le nombre de recommandations formulées dans les audits financiers a également diminué ces dernières années. Dans ses évaluations des états financiers annuels de 2021, l’ISC de Lettonie a émis 20 recommandations d’amélioration et, en 2022, elle en a formulé 21. Ce nombre est relativement faible par rapport à la période de 2016 à 2020, au cours de laquelle 180 recommandations ont été émises.

L’expérience internationale a également montré que la centralisation de la fonction d’audit financier au sein d’une seule unité de l’ISC peut avoir des résultats positifs, notamment une amélioration de la cohérence et de l’efficacité.

Les faits susmentionnés ont incité l’ISC de Lettonie à revoir et à optimiser son approche de l’audit financier, dans le but d’assurer l’exactitude des états financiers annuels avec moins de ressources, et de réaffecter ainsi les ressources économisées aux audits de performance.

Comment ces changements ont-ils été mis en œuvre ?

Officiellement, l’ensemble du processus s’est déroulé de juin 2022 à mai 2025, mais dans la pratique, il a commencé beaucoup plus tôt, avec des études de faisabilité, des discussions et des estimations.

Au cours de la période allant de juin 2022 à mai 2025, il a été nécessaire d’apporter un amendement à la loi sur la Cour des comptes, puis d’apporter les ajustements correspondants aux actes réglementaires internes. Dans l’ensemble, il a été nécessaire de :

(1) modifier l’approche d’audit, ce qui comprenait la révision des niveaux de matérialité et d’assurance, ainsi que la modification de la manière dont la portée de l’audit est déterminée ;

(2) optimiser le processus d’auditer lui-même, ce qui impliquait de centraliser autant que possible les étapes et les procédures d’audit et de normaliser les programmes d’audit ;

(3) mettre en œuvre des changements structurels, notamment la rotation et la spécialisation du personnel.

Dans le cadre de l’optimisation du processus d’audit, des efforts considérables ont été consacrés à la normalisation des programmes d’audit et à l’élaboration de solutions automatisées d’analyse des données. Plusieurs groupes de travail internes composés d’auditeurs de l’ISC de Lettonie ont été créés, ce qui a abouti à l’élaboration de huit programmes d’audit normalisés et de sept outils automatisés d’analyse des données. Trois outils d’audit ont également été achetés auprès d’un développeur de programmes externe. Il s’agit là d’une étape importante pour garantir que l’équipe fonctionne selon une approche unifiée et traite un volume de données plus important.

La réforme structurelle de l’ISC a été tout aussi importante, la structure précédente, qui comprenait 13 secteurs impliqués dans l’audit financier, ayant été consolidée en un seul département comprenant trois secteurs, fonctionnant comme un groupe d’audit financier unifié. Alors qu’auparavant, 93 employés (auditeurs et cadres compris) étaient impliqués dans l’audit financier, à temps partiel ou à temps plein, et à différents niveaux, y compris au niveau de la direction, 31 employés y travaillent actuellement à temps plein, dont quatre occupent des fonctions de direction.

Leçons tirées

Les audits financiers seront effectués par un seul département, composé de trois secteurs, et fonctionneront comme un groupe d’audit unifié. À l’issue de l’audit, un rapport unique sera établi, qui comprendra également l’opinion. Nous sommes informés que :

1. Le temps est un facteur important. Les changements importants dans la structure et les processus organisationnels nécessitent du temps pour être mis en œuvre efficacement, car ils impliquent non seulement des ajustements procéduraux, mais aussi des changements de mentalité, de rôles et de pratiques de collaboration au sein de l’organisation. En outre, ces changements ont une incidence sur les parties prenantes externes et nécessitent leur alignement, y compris la nécessité d’un amendement législatif – un processus qui prend intrinsèquement beaucoup de temps. 
2. Les employés sont importants. Il est essentiel de communiquer ouvertement avec les employés et de leur fournir des explications détaillées sur les changements à venir afin d’éviter toute incertitude et tout malentendu. En répondant aux préoccupations et en favorisant un dialogue transparent, nous pouvons nous assurer que tout le monde est sur la même longueur d’onde, en vue de réduire en fin de compte le nombre de personnes qualifiées susceptibles de quitter l’institution en raison de l’incertitude. La participation active du personnel aux aspects pratiques de la transformation a été tout aussi importante. Leur participation à des activités telles que la normalisation des programmes d’audit a permis aux employés de mieux comprendre et accepter l’objectif des changements, et de reconnaître les avantages qu’ils apporteraient. Les employés expérimentés sont notre plus grand atout, et leurs connaissances et leur expertise joueront un rôle clé dans la réussite de cette transformation. 
3. Les ressources sont importantes. En mettant en œuvre ces changements, nous pouvons allouer davantage de ressources aux audits de performance et de conformité et utiliser plus efficacement les ressources consacrées à auditer le financier. 
4. L’innovation est importante. La normalisation des programmes d’audit et le développement de solutions automatisées d’analyse des données constituent une avancée significative en matière d’efficacité et de précision. Elles permettent d’auditer plus efficacement des volumes plus importants tout en garantissant la cohérence, ce qui permet à toutes les équipes de travailler selon une approche unifiée. Cette modernisation rationalise non seulement le processus, mais renforce également la qualité globale des audits.

Nous nous sommes lancés dans cette transformation ambitieuse alors que nous entamions un nouveau chapitre, le 1er mai 2025. Ce qui reste certain, cependant, c’est notre engagement fort en faveur du progrès et de la création de valeur ajoutée à travers notre travail, au bénéfice de la société.